年终奖纳税解读：年终奖单独作一个月薪金计税(2)

　　工资不足3500元年终奖计算有变化

　　上述例子中，姜先生今年12月的工资收入为3800元，即超过了3500元的个税免征额。实际上，很多工薪阶层的工资条上，工资收入达不到3500元。如果是这样，年终奖的计算公式就有变化了。

　　具体计算方式是：如果在发放年终奖的当月，个人当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：3500元(今年9月1日之前为2000元)，则应将年终奖减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按除以12的商数确定年终奖的适用税率和速算扣除数。其次，将雇员个人当月内取得的年终奖，按照上述方法确定的税率和速算扣除数计算征税。

　　比如说，王女士今年12月当月绩效工资是1900元，12月31日又一次性领取年终奖10000元。那么在计算年终奖时，就先要算出王女士当月工资与个税法规定的3500元免征额的“差额”，用3500元减去1900元为1600元。计算公式则为：(10000-1600)÷12=700(元)。今年9月后，根据工资薪金7级超额累进税率规定，找到700元对应的第一级税率和速算扣除数分别为3%、0。这样，其应缴纳的个人所得税为：(奖金收入-当月工资与3500元的差额)×适用税率-速算扣除数=[10000-(3500-1900)]×3%-0=252(元)。

　　年终奖计税优惠一年只能用一次

　　年终奖在确定税率时，要先除以12个月。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，这种计税优惠办法只允许采用一次。

　　除年终奖以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、考勤奖、先进奖等，一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。因此，对于高薪人士来说，单位将不同名目的年终奖合并在一次发放是较为“合算”的。据了解，有些单位用购物卡、各种礼品以及免费旅游等方式代替奖金奖励员工。对此，税法也作了明确，即“所发生费用应与当期的工资薪金合并，全额计入应税所得”。

　　而在年终奖金发放时间上，税收法规对此并无明确限制。无论企业在年初还是年末发放，都可以“享受”一次年终奖的减税计算方法。但是，有经验的财务人员应该清楚，年终奖的发放时间应相对固定，且“不能提前，只能错后”，否则就容易出现有的年度一头一尾两次发了年终奖，有的年度没有发放年终奖，否则，一年中出现两次年终奖收入，只能有一次享受“除以12”的税收优惠了。

　　“去年的年终奖是今年春节前才发，假如到今年底前，老板好心赶着12月前发年终奖，就会好心办‘坏事’。”地税部门日前在回答纳税人咨询时特别提示，年终奖作为全年一次性奖金，包括年终加薪等各项年度奖金，在一个纳税年度内，只允许采用一次分解12个月确定税率的计税方法。也就是说，每年的年终奖要么都在12月底发放，要么都在春节前发放，不要轻易变动发奖金时间。