经济学家：实现个税改革多赢的替代方案(4)

　　个税的工薪税问题和综合征税的改革

　　近来有人提出了中国个税沦为工薪税的批评，受到了媒体热炒。不少人认为这喊出了工薪阶层的心声。不过这个提法虽然很煽情，但既不符合事实，也是一种认识上的误导。

　　我国工薪税收占个税比重过去长期较低，2008年才刚到50%。只是近两年来由于工资薪金的快速增长，工薪税收才逐步上升到占整个个税的60%以上，但仍然显著低于发达国家一般占80%以上的水平。要说工薪税，人家那里才多少够格。这是因为工薪税的比重在很大程度上反映的是工薪收入在国民收入中的比重。一般来说，随着经济发展程度提高，工薪收入占国民收入的比重会不断上升，这样相应的工薪税占个税比重也会提高。所以，个税以工薪税为主是一个反映社会进步的指标，而不是相反。

　　另外，建立分类与综合相结合的个税制度，是个税改革的方向。但许多人误以为分类就是个人，综合就是家庭。其实家庭即赡养人口只是税收减免中考虑的一个因素，而与分类和综合纳税制度并无本质联系。因为所谓综合纳税，就是将现在对分类的各种财产、资本和其它所得的分离课税，综合纳入现在仅对工薪实行的个税累进制，使累进所得税税率适用的范围扩大到其它所得。改变个税对劳动的歧视是我多年来的一贯主张。但是现在借这个话题发挥的大多数人，我估计事到临头他们可能并不赞成。因为其一，现在工薪以外的分类税率均大大低于工薪类综合累进税率，分类与综合相结合，意味着全面大幅增税。其二，现在分类的个人所得中，目前不征税的主要有三，一是现在若要开征股市交易所得税，民众中的分歧意见极大，而且世界各国征收此税的，也多数对其所得适用较低的分类税率，并不纳入综合。二是财产赠与所得，它与遗产继承所得是共生税种，必须同时启动。三是房产的转让所得。现在房产转让所得征税力度很轻，再加阴阳合同盛行无阻，这个税可说是似有聊无。房产的保有税更是没有。但房产是当今中国中产阶级最大也最珍惜的资产，征税阻力极大。显然，开征这几个新税绝非易事。这需要社会广泛参与的深入讨论，厘清利害、形成共识。

　　个税的累进税率和隐性收入问题

　　近年来，确有个别极端缺乏自然资源、人口流动性极强的城市国家如新加坡以及中国香港，在进入高度发达和具有相当完善的社会保障体系之后，为了在全球竞争中生存立足，吸引高端人才，改个税的高速累进制为低速累进或相对单一的低比例税率，但这完全不是当今世界的主流，更绝不符合发展和保障水平还很低、贫富差距又极大的中国。单一比例税即所谓平税制使只有几千几万收入的人和有几百万上千万收入的人适用同一税率，会大大增加中低收入阶层的税收负担，大大减轻高收入阶层的税负，进一步扩大我国的收入与贫富差距。

　　我国个税边际即最高税率目前为45%，表面上看接近欧洲国家的较高水平，其实这里包括一些假象。因为中国实行的是个人所得税单一税制，中央和地方分级共享，而如日本、美国、加拿大等许多国家是中央或联邦征一个个税，地方再征一个个税，两者加起来的税率往往高于我国。

　　如美国虽有少数几个州实行个人所得的单一比例税率甚或零税率，但大多数州实行累进税率，而关键是所有美国人除交纳州个税外，还必须同时交纳真正厉害的联邦累进所有税，其实际税率和我国相差不多，而其一般免征额仅为人均国民收入的百分之十几，起步税率即为10%，并在人均国民收入10倍时就快速累进至35%，而我国人均国民收入10倍的年薪适用税率刚为25%，45%的边际税率仅适用于人均国民收入20倍以上即年薪120万人民币以上的部分。有人说，累进税率高了，高收入的人根本不纳税。这其实并不是事实。仅从上市公司的年报就可知道，我国年薪几百万、上千万的高工薪收入者不是没有，而是几乎全部集中在制度垄断和资源垄断的少数行业和企业。美国的大富翁们能集体站出来反对废除遗产税，中国120万年薪以上的高收入者自己也并未吭气，我们的一些学者有必要以偏概全，拿所谓的中国高边际税率说事，为这极少数高收入人的税负鸣不平吗？

　　应当指出，所谓低税率可以鼓励人们主动纳税，恐怕只是一厢情愿。对于工薪收入者，税率无论高低，均已代扣代缴，不存在主动与否的问题。对于各种财产和资本所得包括房产转让，我国现行最高税率不过20%，但仍然偷逃漏税。至于各种隐性收入，更不是税率低一点就会自动来申报。俄罗斯2001年后税收是突然大幅增加了三年，其真实原因并不是单一税率，除了正好赶上油价上涨、收入激增的好日子外，是普京2000年底上台后，以雷霆之力横扫叶利钦时代的富豪寡头，开展大规模追逃税运动，罚得俄罗斯一大批首富巨富倾家荡产，或坐牢或逃亡。

　　俄罗斯虽然人口不多、资源极为丰富，早已完成城市化，人均国民收入已达1万美元左右，但贫富差距仍然巨大，极少数人占有社会绝大部分财富，其在全球主要国家中唯一实行的单一比例个人所得税税率，显然难辞其咎。现已多次酝酿改革，俄国人自己也说恢复累进税只是时间问题。人口、资源禀赋和我们相近的日本、韩国，在短短30年左右实现城市化、进入高收入国家行列，收入分配又相当公平，基尼系数长期在0.3左右，主要依靠的工具就是边际税率高达75%以上的累进个人所得税。即使是号称自由经济的美国，二战以来也长期实行有几十级累进的高额个人所得税制，期间最高税率多年在90%以上，直至进入后工业化的1980年代，仅联邦个人所得税率就仍维持在70%左右。